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研发费用加计扣除


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一、优惠政策

•  财政部、税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加 计扣除比例的通知(财税[2017]34号) 

• 《科技型中小企业评价办法》(国科发政[2017]115号)、《科技型中小企 业评价工作指引(试行)》 (国科火字[2017]144号)

•  国务院常务会议

二、扣除比例

企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。


三、准备资料


目前享受政策性税收优惠,已由备案制转为被查制度。备查资料包括:


1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;
4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;
6.“研发支出”辅助账及汇总表;
7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查。


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大部分公司目前的研发费用在管理费用二级下核算,研发费用明细,即管理费用-研发费用-人员费用,保险费,住房公积金等。为方便研发费用加计扣除,建议设立“研发支出”为一级科目,二级按照费用化和资本化设置,为“研发支出-费用化”、“研发支出-资本化”,三级明细核算科目的设置见下:
工资:直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、津贴、补贴、奖金及年终奖等
人员费用:研发人员日常发生五险一金,差旅费,劳保费和外聘顾问专家人员的劳务费用等
材料:与研发活动相关的直接材料、半成品、燃料和动力费用;
折旧费:计提专门用于研发项目支出的固定资产折旧费,注意一定要分项目核算
摊销费:研发项目专用软件,无形资产的摊销费
中试费:中间试验和产品试制使用的模具、工艺装备开发费
检验费:工艺装备开发制造费,设备调整检验费,试制产品检验费,研发成果的论证、鉴定、评审:验收费等
资料费:技术使用的图书资料费、研发项目资料翻译费
教育经费:研发人员培训费
专利费:申请专利费
租赁费:用于研发活动的除仪器设备外的房屋等固定资产的租赁费等
其他:研发活动发生的会议费、办公费、劳保用品
研发费用核算除了上述会计科目明细设置,还有比较重要的一点就是研发支出需要按项目进行辅助核算。这样做,一方面是企业项目管理的需要,另一方面是税务加计扣除备案的需要。在税务机关加计扣除的费用必须清晰明白无误的是用于某一研究项目而发生的,凡是几个项目共同使用难以划分的费用,则不能加计扣除。对于内部研究开发形成的无形资产,会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段,研究阶段的支出应当费用化计入当期损益,开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。对于企业研究探索阶段的研发费用可以完全加计扣除,而处于开发阶段则需要在期末,根据企业研发活动的成果决定采用何种处理方法:若已经取得成果并预计能够产生收益时,就将相关支出全部资本化,计入无形资产,对于已形成无形资产的研究开发费,从其达到预定用途的当月起,以无形资产成本的 150%采用直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于 10
年),计入“管理费用——无形资产摊销”;而对于未形成无形资产的研究开发费则全部费用化,先计入“研发支出-费用化支出-**费用”,待期末将“研发支出-费用化支出”的科目余额结转入管理费用科目,即“管理费用——研究开发费”来进行损益结转,可以清晰地核算研发项目的具体明细账。
需要注意的是:首先,企业享受加计扣除政策应尽量留有足够的利润空间,才能抵扣。其次,应把握不可以加计扣除的研发费用的范围。如从政府取得专项资金所发生的经费不能加计扣除,中试的模具,会议费,研发人员的差旅费等都不能研发费用加计扣除。